Bienvenidoae! La gestión del impuesto sobre las ganancias (Impuesto de Sociedades) va mucho más allá del mero cumplimiento fiscal o de la presentación del Modelo 200 (o su equivalente local). Para un Director Financiero, la NIC 12 Impuesto a las Ganancias es una norma crítica porque afecta directamente al Beneficio Neto reportado y, por ende, a la capacidad de la empresa para distribuir dividendos sin descapitalizarse.
La NIC 12 tiene fama de ser una de las normas más áridas debido a la complejidad en el cálculo de los impuestos diferidos. Sin embargo, dominarla es fundamental para reflejar una imagen fiel del patrimonio: un balance que no reconozca correctamente las obligaciones fiscales futuras (o los créditos fiscales a favor) es un balance incompleto.
En este análisis técnico nos centraremos en el método del pasivo basado en el balance, la distinción operativa entre diferencias temporarias y el tratamiento de los activos diferidos. Recuerda que si necesitas repasar los fundamentos conceptuales previos, consulta primero esta guía introductoria sobre las NIIF y su marco conceptual.
Vuuuuuamos guerrero!!!
El fundamento de la NIC 12: Impuesto corriente vs. impuesto diferido
Para entender la NIC 12, primero debemos separar la «Contabilidad» de la «Fiscalidad».
- Impuesto Corriente: Es la cantidad que efectivamente vas a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal en el ejercicio presente. Se calcula según las leyes tributarias locales (Ley del Impuesto sobre Sociedades en España).
- Gasto (o Ingreso) por Impuesto: Es el importe contable que aparece en tu Estado de Resultados. Este se compone de la suma del impuesto corriente más el movimiento del impuesto diferido.
La razón de ser de esta norma es el principio de devengo:
Si reconoces un ingreso contable hoy, debes reconocer su impacto fiscal hoy, independientemente de cuándo Hacienda te exija el pago en efectivo.
El método del pasivo basado en el balance
Históricamente, algunas normas se centraban en el estado de resultados. La NIC 12 utiliza el enfoque de balance (Balance Sheet Liability Method).
La premisa operativa para tu equipo contable es simple pero estricta: se debe comparar el Importe en Libros de cada activo y pasivo (según NIIF) con su Base Fiscal (según la ley tributaria).
Diferencia Temporaria = Importe en Libros − Base Fiscal Si existe una diferencia, casi con total seguridad, surgirá un impuesto diferido.
Cálculo de la base fiscal y diferencias temporarias
Veamos algunos ejemplos prácticos de la aplicación de la NIC 12. La clave está en identificar la dirección de la diferencia para saber si estamos ante un pasivo o un activo.
Diferencias temporarias imponibles vs. deducibles
Para un CFO, esta distinción es vital para la planificación de flujos de caja futuros:
- Diferencias Temporarias Imponibles (Generan Pasivo):
Ocurren cuando el valor en libros del activo es mayor que su base fiscal. Básicamente, has reconocido una ganancia contable hoy que tributará en el futuro, o has deducido fiscalmente un gasto hoy que contablemente registrarás después.- Resultado: Pasivo por Impuesto Diferido (DTL). Es una deuda «latente» con Hacienda.
- Diferencias Temporarias Deducibles (Generan Activo):
Ocurren cuando el valor en libros del activo es menor que su base fiscal. Has pagado impuestos por adelantado (o pospuesto una deducción).- Resultado: Activo por Impuesto Diferido (DTA). Es un «cheque» a favor para reducir impuestos futuros.
Ejemplo práctico: Activos fijos y depreciación acelerada
El clásico ejemplo…supongamos que tu empresa adquiere una maquinaria industrial por 1.000€:
- Vida útil contable: 10 años (depreciación lineal).
- Incentivo fiscal: Supongamos que la ley permite depreciarla en 5 años (depreciación acelerada).
- Tasa impositiva: 30%.
Veamos cómo se genera el pasivo diferido al cierre del Año 1:
| Concepto | Contable (NIIF) | Fiscal (Tax) | Diferencia |
| Coste Maquinaria | 1.000€ | 1.000€ | – |
| (-) Depreciación Acumulada (Año 1) | (100€) | (200€) | 100€ |
| Valor en Libros / Base Fiscal | 900€ | 800€ | 100€ |
Análisis:
El activo vale más en contabilidad (900€) que fiscalmente (800€).
¿Por qué? Porque fiscalmente hemos aprovechado un gasto mayor (200) que el contable (100), pagando menos impuestos este año. Hacienda nos «presta» ese dinero hoy, pero lo cobrará en el futuro cuando la depreciación fiscal se agote y la contable continúe.
- Cálculo del Pasivo Diferido:
100€ × 30% = 30€ - Asiento: Débito a Gasto por Impuesto Diferido / Crédito a Pasivo por Impuesto Diferido.
Tratamiento de los activos por impuestos diferidos (DTA)
Mientras que los pasivos diferidos se reconocen siempre (principio de prudencia en pasivos), los NIC 12 activos diferidos son más delicados. Representan un derecho de cobro futuro, y como tal, están sujetos a un test de viabilidad.
Reconocimiento de activos diferidos por pérdidas fiscales
Uno de los activos diferidos más comunes (sobre todo en nuestro mundo startupil donde las pérdidas son tan frecuentes) surge de las Bases Imponibles Negativas (BINs) o pérdidas fiscales arrastrables.
La norma establece que
solo se debe reconocer un activo diferido por pérdidas fiscales si es probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales cargar esas pérdidas.
Como directivos, debemos preguntarnos: ¿Es la pérdida coyuntural o estructural? Si la empresa tiene un historial de pérdidas recientes, la NIC 12 prohíbe activar este crédito fiscal salvo que existan pruebas convincentes de recuperación.
La «prueba de recuperabilidad» y el planeamiento fiscal
Aquí entra en juego el juicio del auditor y la solidez de nuestras proyecciones financieras. Para mantener un DTA en balance, necesitamos:
- Presupuestos fiables que muestren beneficios fiscales suficientes.
- Oportunidades de planificación fiscal (ej. vender activos con plusvalías latentes) que permitan realizar el activo diferido antes de que caduque.
Si el entorno económico cambia y las proyecciones caen, estamos obligados a dar de baja (write-off) parte del activo diferido contra la cuenta de resultados, lo que puede destrozar el Beneficio Neto del año inesperadamente.
Esto lo he visto en alguna que otra startup donde el auditor no se cree los planes de negocio, ante las continuas faltas de cumplimiento (lógico) y crea verdaderos dramas en el resultado del año.
Medición y tasas impositivas
Un error común es calcular los diferidos usando la tasa impositiva actual. La NIC 12 exige usar las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele.
Cambios en las tasas fiscales
Si el gobierno anuncia una reforma fiscal que sube el impuesto de sociedades del 25% al 30% a partir del próximo año, debemos recalcular todo nuestro stock de impuestos diferidos acumulados en el balance a la nueva tasa del 30%.
Este ajuste se registra inmediatamente en el resultado del periodo (o en patrimonio si el diferido original vino de ahí), provocando una alta volatilidad en el P&L del año en que se aprueba la ley, incluso si no ha entrado en vigor.
Presentación y revelación: la conciliación fiscal
La nota de impuestos en la memoria anual es una de las más escrutadas por los analistas. Explica por qué tu Tasa Efectiva de Impuestos (ETR – Effective Tax Rate) difiere de la tasa nominal del país.
Estructura de la nota de conciliación
Una conciliación típica que debes exigir a tu equipo debe tener esta estructura para ser clara:
- Ganancia Contable antes de Impuestos
- (x) Tasa impositiva nominal (ej. 25%)
- = Gasto Teórico por Impuesto
- (+) Efecto de gastos no deducibles (Diferencias Permanentes, ej. multas)
- (-) Efecto de rentas exentas
- (+/-) Efecto de cambios en tasas impositivas
- (+) Ajustes por activos diferidos no reconocidos (por prudencia)
- = Gasto por Impuesto Real (Reportado en P&L)
Incertidumbre frente a tratamientos del impuesto
Es importante mencionar la CINIIF 23. Si existe incertidumbre sobre si la autoridad fiscal aceptará un tratamiento tributario específico que hemos aplicado, debemos reflejar esa incertidumbre en la valoración, ya sea por el método del importe más probable o el valor esperado. No podemos ignorar el riesgo de inspección.
Errores comunes en la aplicación de la NIC 12
En mi experiencia revisando estados financieros, estos son los puntos de dolor recurrentes:
- Olvidar la Revalorización (NIC 16): Si revalúas un inmueble en balance, subes su valor contable pero no su base fiscal. Debes reconocer un Pasivo Diferido contra el Patrimonio (OCI), no contra resultados.
- Confusión Permanente vs. Temporaria: Una multa nunca será deducible. Eso es una diferencia permanente. No genera diferidos, simplemente aumenta la tasa efectiva del año.
- Activar créditos fiscales «por si acaso»: Reconocer activos por pérdidas sin un plan de negocio que lo soporte es el ajuste número uno que exigen los auditores externos. Realmente más que el porsiaca es por maquillar el resultado final y, sobre todo, los Fondos Propios.
En resumen, la NIC 12 nos obliga a llevar, en esencia, una «doble contabilidad» del valor de nuestros activos y pasivos.
- Los impuestos diferidos no son meros asientos contables; representan flujos de caja futuros (ahorros o pagos) que deben ser monitorizados.
- La correcta aplicación de esta norma minimiza la volatilidad de la tasa efectiva reportada a los inversores y evita sorpresas desagradables en forma de write-offs de activos fiscales.
Siguiente paso: Antes del cierre anual, solicita a tu equipo fiscal una revisión de la recuperabilidad de todos los créditos fiscales activados en balance. Asegúrate de que las proyecciones que soportan esos activos están alineadas con el presupuesto general de la compañía.
Para seguir profundizando, te animo a que sigas explorando más artículos sobre los conceptos relacionados que hemos mencionado y construye una visión 360º de tus finanzas. Vivan las finanzas carajo!!!
To the moon!!! 🐙